ID informacji: 648214
Kategoria informacji: Interpretacja indywidualna
Status informacji: Aktualna
Data publikacji: 2025-07-15
Tytuł (teza): Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z adaptacją dawnego budynku kościoła.
Autor informacji: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.231.2025.2.BS
Słowa kluczowe:
instytucja-instytucja kultury
inwestycje
kościół
adaptacja
Przepis:
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Zagadnienie:
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Załączniki:
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z adaptacją dawnego budynku kościoła.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie przedstawiony w piśmie z 23 czerwca 2025 r.
(…) jest samorządową instytucją kultury działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Instytucja posiada osobowość prawną i została utworzona przez (…). Posiada odrębność finansową i działa na podstawie nadanego statutu oraz wpisu do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Organizatora (…) pod numerem (…).
(…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Instytucja składa deklaracje VAT oraz rozlicza podatek należny i naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Do niniejszego wniosku załączono deklarację VAT-5.
(…) prowadzi profesjonalną działalność artystyczną i kulturalną, specjalizując się w wykonawstwie muzyki dawnej – zwłaszcza muzyki (…). Instytucja występuje zarówno w kraju, jak i za granicą, realizując również szereg projektów edukacyjnych i kulturalnych na rzecz społeczności lokalnej. Jej działalność obejmuje m.in. koncerty biletowane, koncerty z bezpłatnym wstępem, działalność edukacyjną, warsztaty, oprawę uroczystości miejskich oraz współpracę z kościołami i innymi instytucjami kultury. Działania te są współfinansowane ze środków publicznych (dotacje z Gminy (…), (…) oraz innych programów), a także realizowane przy udziale przychodów własnych z tytułu sprzedaży usług artystycznych, sponsoringu, sprzedaży płyt i usług reklamowych.
(…) nie jest właścicielem obiektu, lecz korzysta z niego na podstawie umowy odpłatnego użytkowania, zawartej z Gminą (…) na okres 50 lat. W związku z tym nakłady inwestycyjne ponoszone na ten obiekt stanowią – zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – inwestycję w obcym środku trwałym, która może być ujmowana w księgach rachunkowych i amortyzowana przez użytkownika. Powyższe ma również istotne znaczenie dla oceny prawa do odliczenia VAT od kosztów inwestycji.
29 maja 2020 r. na mocy aktu notarialnego (…), Gmina (…) przekazała (…) w odpłatne użytkowanie budynek dawnego kościoła (…), z przeznaczeniem na cele statutowe. Umowa została zawarta na okres 50 lat. Obiekt ten – zabytkowy, lecz wymagający gruntownej adaptacji – został wyznaczony jako przyszła siedziba i miejsce realizacji działalności koncertowej instytucji. Termin realizacji prac adaptacyjnych, pierwotnie wyznaczony na 30 czerwca 2024 r., został zmieniony aneksem do umowy (…) na 31 grudnia 2029 r.
W listopadzie 2024 r. (…) uzyskała dofinansowanie ze środków (…), w ramach działania (…), na realizację projektu (…). Łączny koszt inwestycji planowany na lata 2024-2027 wynosi (…) zł, z czego (…) zł pochodzi ze środków europejskich, a (…) zł – ze środków własnych Gminy (…). W kosztach inwestycji zabezpieczono również wartość podatku VAT, który Zgodnie z zasadami konkursu został uznany za wydatek niekwalifikowalny.
Po zakończeniu inwestycji planowane jest wykorzystanie obiektu wyłącznie do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Obiekt będzie wykorzystywany do organizacji koncertów biletowanych (stawka 8%), sprzedaży usług reklamowych (23%), usług sponsoringowych (23%) oraz wynajmu przestrzeni (23%). Tym samym należy wskazać, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji pod nazwą (…) będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Po zakończeniu inwestycji budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji usług świadczonych odpłatnie, podlegających opodatkowaniu VAT. Budynek nie będzie wykorzystywany do działalności statutowej nieodpłatnej ani do działalności zwolnionej z VAT. W związku z tym, całość wydatków inwestycyjnych będzie związana jedynie z działalnością opodatkowaną.
W związku z tym Instytucja stoi na stanowisku, że przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT od kosztów inwestycji związanych z adaptacją obiektu.
Pytanie
Czy w związku z adaptacją dawnego budynku kościoła (…), przekazanego przez Gminę (…) w odpłatne użytkowanie na cele statutowe (…), w celu przekształcenia go w profesjonalną salę koncertową wykorzystywaną wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT (m.in. organizacji koncertów biletowanych, świadczenia usług reklamowych, sponsoringu oraz wynajmu przestrzeni), przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych bez konieczności stosowania mechanizmu prewspółczynnika VAT, mimo iż instytucja może prowadzić również działalność zwolnioną z VAT w innych obszarach działalności statutowej?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, po zakończeniu inwestycji polegającej na adaptacji budynku dawnego kościoła (…), całość nakładów inwestycyjnych poniesionych w ramach realizacji projektu będzie związana wyłącznie z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (VAT). Obiekt po adaptacji ma służyć jako profesjonalna sala koncertowa instytucji kultury, w której prowadzone będą działania odpłatne, podlegające opodatkowaniu VAT, tj.:
· sprzedaż biletów na koncerty – stawka 8%,
· świadczenie usług reklamowych – stawka 23%,
· świadczenie usług sponsoringowych – stawka 23%,
· wynajem przestrzeni – stawka 23%.
Stanowisko (…) w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od inwestycji w obcym środku trwałym znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 sierpnia 2016 r., sygn. I FSK 425/16, w którym sąd uznał, że inwestycja w obcym środku trwałym może być przedmiotem odliczenia VAT, jeżeli jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Instytucji będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją tej inwestycji.
Zgodnie z treścią tego przepisu: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
W analizowanym przypadku spełnione zostaną obie przesłanki wynikające z ww. przepisu:
1. (…) jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność mieszaną –opodatkowaną i zwolnioną, ale inwestycja dotyczy tylko działalności opodatkowanej.
2. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu inwestycyjnego będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej po zakończeniu inwestycji.
Instytucja stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy dany wydatek inwestycyjny służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym, nie ma obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika VAT ani proporcji odliczenia – a prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w całości.
Ponadto w opinii (…), w odniesieniu do inwestycji polegającej na adaptacji kościoła (…) na salę koncertową, nie znajduje zastosowania art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT, czyli tzw. mechanizm prewspółczynnika VAT. Wynika to z faktu, że budynek po zakończeniu inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, a więc nie zachodzi potrzeba stosowania proporcjonalnego odliczenia naliczonego podatku.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik nabywa towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do innych celów (np. statutowych, niepodlegających VAT), powinien zastosować tzw. prewspółczynnik – czyli ustalić proporcję odliczenia w zakresie, w jakim wydatki służą działalności gospodarczej.
W niniejszej sprawie sytuacja ta nie występuje, ponieważ:
· adaptowany budynek nie będzie służył do działalności statutowej nieodpłatnej, a wyłącznie do świadczenia usług odpłatnych opodatkowanych VAT,
· planowane wydarzenia artystyczne i komercyjne w tym obiekcie (koncerty biletowane, wynajem, sponsoring, reklama) będą w całości związane z działalnością gospodarczą.
Ponadto, należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z roku 2016 (dot. prewspółczynnika w instytucjach kultury):
„W przypadku, gdy konkretny środek trwały lub zakup towaru/usługi służy wyłącznie działalności opodatkowanej, nie ma obowiązku stosowania prewspółczynnika, nawet jeśli ogólnie rzecz biorąc działalność jednostki ma charakter mieszany”.
W związku z powyższym, skoro efektem inwestycji będzie środek trwały (adaptowany obiekt kościoła (…)), który od początku po oddaniu do użytkowania będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej, (…) powinna być uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją tego projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W tym miejscu należy podkreślić, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury i posiadają status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT. Prowadzą Państwo profesjonalną działalność artystyczną i kulturalną, specjalizując się w wykonawstwie muzyki dawnej. 29 maja 2020 r. Gmina przekazała Państwu w odpłatne użytkowanie na okres 50 lat budynek dawnego kościoła (…).
W listopadzie 2024 r. uzyskali Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn. (…). Po zakończeniu inwestycji planowane jest wykorzystanie obiektu wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Obiekt będzie wykorzystywany do organizacji koncertów biletowanych (stawka 8%), sprzedaży usług reklamowych (23%), usług sponsoringowych (23%) oraz wynajmu przestrzeni (23%). Wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Po zakończeniu inwestycji budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji usług świadczonych odpłatnie, podlegających opodatkowaniu VAT. Budynek nie będzie wykorzystywany do działalności statutowej nieodpłatnej ani do działalności zwolnionej z VAT. W związku z tym, całość wydatków inwestycyjnych będzie związana jedynie z działalnością opodatkowaną.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z adaptacją dawnego budynku kościoła.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej po zakończeniu inwestycji.
Wobec powyższego, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z adaptacją dawnego budynku kościoła. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
Podsumowując stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych związanych z adaptacją dawnego budynku kościoła (…).
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W związku z powyższym, niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazania, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej po zakończeniu inwestycji.
Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu fatycznego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.